上市公司内控舞弊错报要点之收入
互联网 日期：2022-07-21
互联网 日期：2022-07-21
二、收入
首先，上市公司应加强收入确认政策的合理性及其变更的控制，严格按照《企业会计准则》规定，针对不同产品销售与服务提供方式，根据合理确认的依据在合理时点采用合理的会计政策确认收入，设置严格收入确认会计政策变更制度且有效执行。其次，上市公司严防为粉饰财务报表等目的虚增或提前确认收入，为报告期内降低税负、转移利润等目的少计或延后确认收入等舞弊行为，落实客户资信调查，关注交易合同商业背景的真实性等。最后，上市公司需及时关注应收款项的列报准确性，及时计提坏账损失等。
【案例三】HKD（002816）
深圳证监局经2020年度对HKD的现场检查中，发现HKD产品验收管理存在部分验收报告内部流转不及时导致月度收入确认存在跨期问题；产品发出管理存在成品出库单编号不连续、编号与出库日期不匹配和未严格执行内部产品出库规定等问题，不符合《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第四条的规定。
此外，HKD还存在三会运作不规范、内幕信息管理不规范、募集资金管理不规范以及子公司管控存在缺失等其他内部控制不规范，深圳证监局于2021年12月31日对HKD采取责令改正措施。
【案例四】MWKJ（002123）
辽宁证监局于2020年9月14日起对MWKJ进行现场检查，发现MWKJ存在下列问题：
（一）坏账管理内部控制不健全。一是部分应收账款计提坏账准备材料取得时间晚于计提坏账准备时间；二是未能严格执行公司《坏账管理制度》中有关单项计提坏账准备标准；三是部分坏账核销未能考虑企业注销系合并因素导致，并可能会带来债务继承。违反了《企业内部控制基本规范》第三十六条的规定。
（二）个别项目收入确认不合理，公司在未取得客户结算对账单确认的情况下，确认收入，与公司披露的该类业务收入确认标准不一致，不符合《企业会计准则第14号——收入》（2017年）第五条的相关规定。
此外，MWKJ还存在财务凭证记载交易事由不准确、相关资产列报不规范等违规情形，辽宁证监局于2021年2月9日对MWKJ采取责令改正措施。
【案例五】HYYY（300199）
深圳证监局自2020年8月对HYYY进行了现场检查，发现HYYY与客户签订的销售框架合同中未约定对商品风险转移时点、退换货条件等关键条款；公司存在大额合同审批流程缺失、部分合同先执行后审批、对子公司合同管理不到位等问题。在销售政策方面，HYYY违反公司内控制度规定，向未获得赊销授权和超出信用额度的客户赊销商品；香港子公司未按照公司内控制度规定建立客户档案、设置赊销信用额度。上述事项违反《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》第四条、第五条、第六条以及《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》第三条、第八条、第十五条相关规定。
此外，HYYY还存在募集资金管理制度未及时更新完善、退货管理制度存在缺陷等问题。深圳证监局于2021年1月5日对HYYY采取责令改正措施。
分析
根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》及《企业内部控制基本规范》的相关规定，上市公司应结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施。其次，上市公司应合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，建立健全的客户信用档案，建立严格的信用保证制度。最后，上市公司还应控制收入相关账户及其明细账户的完整性、准确性、确认时点、计量金额和列报等风险。
汇韬科索企业咨询（北京）有限公司（www.gscoso.com）是国内知名企业管理咨询公司之一，咨询团队来自于国内知名企业管理咨询公司、全球四大会计师事务所以及国际知名行业研究机构，服务于跨国公司、中央企业、国有企业、上市公司、民营股份制、混合所有制等各类型企业，开展落地、合规的咨询服务和企业内部培训，具有丰富相关经验。欢迎与我们联系沟通，我们将免费提供专业、可行的咨询建议。
风险导向内部控制网（www.gscoso.com）由汇韬科索联合多家咨询机构、会计师事务所、学术团体共同发起创办，专注于风险管理与内部控制。本网主要为访问者提供线上、线下免费专业资料，内部控制体系与风险管理体系的有效性自我评测，以及无偿专业诊断咨询建议。
【联系方式】
电话：010-68827610
电子邮箱：gsc@gscoso.com
内控与风险管理专家值班QQ：421183643
地址：北京市石景山区实兴大街科技园3号楼
首先，上市公司应加强收入确认政策的合理性及其变更的控制，严格按照《企业会计准则》规定，针对不同产品销售与服务提供方式，根据合理确认的依据在合理时点采用合理的会计政策确认收入，设置严格收入确认会计政策变更制度且有效执行。其次，上市公司严防为粉饰财务报表等目的虚增或提前确认收入，为报告期内降低税负、转移利润等目的少计或延后确认收入等舞弊行为，落实客户资信调查，关注交易合同商业背景的真实性等。最后，上市公司需及时关注应收款项的列报准确性，及时计提坏账损失等。
【案例三】HKD（002816）
深圳证监局经2020年度对HKD的现场检查中，发现HKD产品验收管理存在部分验收报告内部流转不及时导致月度收入确认存在跨期问题；产品发出管理存在成品出库单编号不连续、编号与出库日期不匹配和未严格执行内部产品出库规定等问题，不符合《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第四条的规定。
此外，HKD还存在三会运作不规范、内幕信息管理不规范、募集资金管理不规范以及子公司管控存在缺失等其他内部控制不规范，深圳证监局于2021年12月31日对HKD采取责令改正措施。
【案例四】MWKJ（002123）
辽宁证监局于2020年9月14日起对MWKJ进行现场检查，发现MWKJ存在下列问题：
（一）坏账管理内部控制不健全。一是部分应收账款计提坏账准备材料取得时间晚于计提坏账准备时间；二是未能严格执行公司《坏账管理制度》中有关单项计提坏账准备标准；三是部分坏账核销未能考虑企业注销系合并因素导致，并可能会带来债务继承。违反了《企业内部控制基本规范》第三十六条的规定。
（二）个别项目收入确认不合理，公司在未取得客户结算对账单确认的情况下，确认收入，与公司披露的该类业务收入确认标准不一致，不符合《企业会计准则第14号——收入》（2017年）第五条的相关规定。
此外，MWKJ还存在财务凭证记载交易事由不准确、相关资产列报不规范等违规情形，辽宁证监局于2021年2月9日对MWKJ采取责令改正措施。
【案例五】HYYY（300199）
深圳证监局自2020年8月对HYYY进行了现场检查，发现HYYY与客户签订的销售框架合同中未约定对商品风险转移时点、退换货条件等关键条款；公司存在大额合同审批流程缺失、部分合同先执行后审批、对子公司合同管理不到位等问题。在销售政策方面，HYYY违反公司内控制度规定，向未获得赊销授权和超出信用额度的客户赊销商品；香港子公司未按照公司内控制度规定建立客户档案、设置赊销信用额度。上述事项违反《企业内部控制应用指引第9号—销售业务》第四条、第五条、第六条以及《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》第三条、第八条、第十五条相关规定。
此外，HYYY还存在募集资金管理制度未及时更新完善、退货管理制度存在缺陷等问题。深圳证监局于2021年1月5日对HYYY采取责令改正措施。
分析
根据《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》《企业内部控制应用指引第16号—合同管理》及《企业内部控制基本规范》的相关规定，上市公司应结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施。其次，上市公司应合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，建立健全的客户信用档案，建立严格的信用保证制度。最后，上市公司还应控制收入相关账户及其明细账户的完整性、准确性、确认时点、计量金额和列报等风险。
汇韬科索企业咨询（北京）有限公司（www.gscoso.com）是国内知名企业管理咨询公司之一，咨询团队来自于国内知名企业管理咨询公司、全球四大会计师事务所以及国际知名行业研究机构，服务于跨国公司、中央企业、国有企业、上市公司、民营股份制、混合所有制等各类型企业，开展落地、合规的咨询服务和企业内部培训，具有丰富相关经验。欢迎与我们联系沟通，我们将免费提供专业、可行的咨询建议。
风险导向内部控制网（www.gscoso.com）由汇韬科索联合多家咨询机构、会计师事务所、学术团体共同发起创办，专注于风险管理与内部控制。本网主要为访问者提供线上、线下免费专业资料，内部控制体系与风险管理体系的有效性自我评测，以及无偿专业诊断咨询建议。
【联系方式】
电话：010-68827610
电子邮箱：gsc@gscoso.com
内控与风险管理专家值班QQ：421183643
地址：北京市石景山区实兴大街科技园3号楼